Условия работы ип на есхн. Единый сельскохозяйственный налог

Потеря права на ЕСХН: почему происходит и как действовать

Чтобы применять специальный налоговый режим в виде единого сельхозналога, надо соответствовать критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенным в пунктах 2, 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой таковыми признаются предприятия и в том числе главы крестьянских фермерских хозяйств, производящие сельхозпродукцию и перерабатывающие ее (в том числе на арендованных основных средствах). При этом в общем доходе от продажи товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Ее перечень приведен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. А в приложении 2 к этому нормативному документу приведен перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Кроме указанных лиц в виде ЕСХН могут применять сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ. Для этого они также должны соблюдать пропорцию в структуре выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее переработки в размере 70 процентов. Но в составе этой доли у них учитывается помимо товаров собственного производства продукция, произведенная из сырья, принадлежащего их членам.

Применяют этот режим предприятия, занимающиеся рыбоводством и рыболовствома, а именно;

• градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные предприятия, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
• сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы));
• рыбохозяйственные предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых не превышает за налоговый период 300 человек.

При этом доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции за налоговый период составляет не менее 70 процентов в общем доходе от товаров (работ, услуг).

Но в некоторых случаях соответствовать критериям сельхозпроизводителя недостаточно. В частности, запрещено применять эту систему налогообложения предприятиям и индивидуальным предпринимателям, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Какие доходы принимают во внимание, считая лимит доходов для ЕСХН

Поскольку при статуса сельхозтоваропроизводителя доля выручки от реализации произведенной и переработанной сельхозпродукции сравнивается с общим доходом от реализации товаров (работ, услуг), встает вопрос: какие виды доходов нужно принимать для а какие в расчете не участвуют?

Отметим, что при расчете ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Однако в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ упомянуты только доходы от реализации товаров (работ, услуг). Про доходы от реализации имущественных прав там ничего не сказано. Поэтому доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг (письмо от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51). Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.

При расчете также не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим как доходы от реализации. В перечень внереализационных доходов могут входить проценты, полученные по договорам займа, счета, банковского вклада, а также по или в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Например, в письмах Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12, от 26 августа 2011 г. № 03-06-06-03/7 сказано, что, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, доходы, получаемые ею по подлежат включению в состав внереализационных. Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация сдает имущество на условиях сублизинга (письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28).

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, относятся к внереализационным доходам. В связи с этим они также не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17).

В письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/1/13 отмечено, что денежные средства или иное имущество, полученные новым кредитором в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, а также проценты по такому договору не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

Не учитываются и субсидии из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

Как считают лимит доходов, когда продукция произведена подрядчиком

При расчете выручки от реализации произведенной и переработанной сельхозпродукции в состав 70-процентной доли включается продукция собственного производства и продукты ее первичной переработки. Возникает вопрос: а входит ли сюда выручка от реализации продукции, переработанной сторонней организацией на давальческих началах? По мнению чиновников ведомства, нет (письма от 4 сентября 2013 г. № 03-11-06/1/36400, от 30 марта 2012 г. 03-11-06/1/06).

Но их мнение, выраженное в этих письмах, представляется недостаточно обоснованным нормами Налогового кодекса РФ. Дело в том, что в статье 346.2 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает критерии сельхозпроизводителя, не содержится запрета на применение ЕСХН в случае, если реализуемая продукция переработана подрядчиком на давальческих условиях.

На это указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 28 декабря 2010 г. № 9534/10. Судьи отметили, что положения главы 26.1 Налогового кодекса РФ не исключают возможности применения данного спецрежима, если для выполнения работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции привлекаются подрядчики. По мнению судей, невключение в общий доход средств, полученных от реализации сельхозпродукции, которая произведена в кооперации с другими лицами, влечет ограничение его права на применение ЕСХН. Аналогичную точку зрения высказала в пункте 40 письма от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@.

Арбитражные суды учитывают мнение ВАС РФ и делают вывод, что при расчете установленного для применения ЕСХН лимита можно учитывать доход, полученный от продажи продукции, произведенной с привлечением подрядчиков (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2011 г. № А32-23010/2010).

Они указали, что, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществлялось с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности, налогоплательщик не теряет статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Таким образом, при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции налогоплательщик вправе учитывать выручку от реализации продукции, переданной для переработки сторонней организации на давальческих началах. Однако доказывать правомерность этого расчета вероятнее всего придется в суде, поскольку финансовое ведомство придерживается другой точки зрения.

Когда и как пересчитать налоги хозяйству, утратившему право на ЕСХН

Потеря права на ЕСХН происходит чаще всего тогда, когда хозяйство не выдерживает пропорцию в структуре доходов, указанную в пунктах 2, 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

О переходе на общий режим нужно сообщить в налоговую инспекцию. Это необходимо сделать по форме № 26.1-2 «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», утвержденной приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41@. Сообщение направляется в течение 15 рабочих дней после окончания налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

По налогу на прибыль нужно представить за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до указанного срока следует уплатить сумму исчисленных авансовых платежей. Налог, исчисленный за налоговый период, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Аналогичного мнения по этому придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России № ВЕ-22-3/16@).

При расчете НДС цена реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения ЕСХН должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку (10 или 18%). При этом исчисленный НДС за I-III кварталы уплачивается в бюджет до 1 февраля следующего года. НДС за IV квартал нужно уплатить в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, и с учетом пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом налог за IV квартал уплачивается в следующие сроки:

• 1/3 от суммы налога - до 31 января;
• 1/3 от суммы налога - до 25 февраля;
• 1/3 от суммы налога - до 25 марта.

При расчете НДС предприятие имеет право учесть суммы «входного» налога, полученного от поставщиков.

Если хозяйство утратило право на применение ЕСХН, оно должно произвести перерасчет налога на имущество организаций за весь год (письмо ФНС России № ВЕ-22-3/16@).

Когда бывшему плательщику ЕСХН придется заплатить пени

При переходе на общий режим налогообложения хозяйству придется уплатить пени (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Порядок их исчисления зависит от того, из-за чего произошла потеря права на ЕСХН.

Если хозяйство по итогам налогового периода потеряло статус сельхозтоваропроизводителя по причине снижения доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (менее 70%), то пени в этом случае начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная с 1 февраля следующего года. Ну а если оно неправомерно применяло такой режим, утратив статус сельхозпроизводителя в предшествующие годы или торговало подакцизными товарами, то пени начисляются начиная с дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты соответствующего налога в периоде, в котором хозяйство необоснованно применяло спецрежим.

Е. Орлова ,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»

Перейти ИП на ЕСХН может при условии, что он задействован в производстве сельскохозяйственной продукции. Единый сельхозналог предназначен для многочисленных российских ИП, задействованных в сельском хозяйстве.

Условия применения ЕСХН

ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, для ИП — это один из спецрежимов, предназначенных для предпринимателей и компаний. Он предусматривает льготные условия для ведения бизнеса в сельском хозяйстве. ЕСХН для ИП позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и сократить время, затрачиваемое на подготовку и сдачу отчетности.

Для того чтобы перейти на ЕСХН, индивидуальный предприниматель должен учитывать несколько нюансов:

• в качестве сельхозпродукции могут выступать товары растениеводства, животноводства, рыболовства (разведение рыб), лесного и сельского хозяйства;
• предприниматель должен быть задействован непосредственно в производстве сельхозпродукции;
• доход от реализации сельхозпродукции собственного производства должен быть более 70% в структуре совокупной выручки.

Учтите, что ИП, которые занимаются первичной или вторичной переработкой сельхозпродукции, не вправе применять единый сельхозналог. Для рыбохозяйственных ИП для получения права на применение ЕСХН доход от продажи рыбы должен быть более 70%, а численность предприятия не должна превышать 300 человек.

Переход на ЕСХН носит уведомительный характер. Он осуществляется по личному желанию ИП. По умолчанию все предприниматели находятся на ОСНО, предполагающей более сложную отчетность, учет и повышенную налоговую нагрузку. Перейти на единый сельхозналог ИП разрешается раз в год. Для этого нужно подать уведомление в двух экземплярах в ФНС по месту жительства. Действующие предприниматели могут перейти на ЕСХН с 1 января следующего года (при условии подачи заявления до 31 декабря). У новых ИП для перехода есть 30 дней с момента регистрации.

Для снятия с учета ЕСХН также необходимо передать в ФНС уведомление. Сделать это нужно в течение 2 недель после окончания деятельности в области производства сельхозтоваров.

Вернуться к оглавлению

Налоги при ЕСХН

Как и при УСН, единый налог заменяет сразу несколько налогов: НДФЛ, налог на имущество, НДС (за исключением случаев, при которых ИП импортирует товары на российскую территорию). Для предпринимателей, задействованных во внешнеторговой деятельности, переход на ЕСХН нецелесообразен.

Расчет сельскохозяйственного налога производится по формуле «налоговая база*налоговая ставка 6%». С позиций определения налоговой базы ЕСХН похож на УСН «доходы минус расходы», но отличается более низкой налоговой ставкой 6% (для УСН она составляет 15%). Налоговая база по ЕСХН — это полученная выручка от продажи сельхозтоваров минус документально подтвержденные и обоснованные расходы (их возможный перечень ограничен НК РФ). Расходы должны быть связаны с деятельностью ИП и направлены на получение им прибыли.

Если в какой-либо из предыдущих налоговых периодов был получен убыток, то его можно учесть в расходах в последующие годы. При этом сумма ЕСХН, перечисленного в бюджет, налогооблагаемую базу не уменьшает.

При учете расходов и доходов применяется кассовый метод, т.е. средства учитываются в день их фактического поступления на счет или оплаты в пользу контрагентов.

В качестве отчетного периода ЕСХН выступает полугодие, налогового — календарный год. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом. По итогам полугодия в бюджет нужно перечислить аванс (до 25 июля), а до 31 марта следующего года — единый налог (уменьшенный на величину аванса). 31 марта также является крайним сроком для подачи декларации по ЕСХН.

Например, доходы ИП от выращивания овощей за первые полгода составили 300 тыс. руб., расходы на ведение бизнеса — 100 тыс. руб. Он должен до 25 июля заплатить аванс в размере 12000 руб. (200000*6%). По итогам года предприниматель заработал 800 тыс. руб., а его расходы достигли 450 тыс. руб. Налог к уплате по итогам года составит 9 тыс. руб. ((800000-450000) минус авансовый платеж 12000).

Таким образом, ИП, применяющие данный спецрежим, уплачивают авансовые платежи только 1 раз в год. В этом они отличаются от бизнесменов на ОСНО или УСН, которые обязаны перечислять авансы по итогам каждого квартала трижды за год. Это особенность связана с сезонностью сельскохозяйственного бизнеса и позволяет предпринимателям более эффективно распределить денежные потоки, дает им время набрать нужную сумму для уплаты налога.

За неуплату налога ЕСХН взимается штраф в размере 20-40% от его суммы.

Также ответственность предусмотрена за несвоевременное предоставление декларации ЕСХН в размере 5-30% от не уплаченной на ее основе суммы налога и не менее 1000 руб.

При соблюдении определенных условий на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) вправе перейти организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (сельхозпроизводители).

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признаются:

1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.

2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.

2. Другие рыбохозяйственные организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:

• организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);

• организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);

• бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

Условия применения ЕСХН

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку ), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);

• доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;

• доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;

• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;

• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

• средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

При отнесении судов к рыбопромысловым следует руководствоваться , приведенным в пункте 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания РФ.

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2010 г.) и от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155.

Внимание: если организация неправомерно перешла на ЕСХН, ей придется уплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.

Налоги нужно будет доплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, придется уплатить пени по этим налогам. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты соответствующего налога. Такие требования установлены в абзаце 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: могут ли применять ЕСХН организации, которые производят биоудобрения? Доля доходов от реализации биоудобрений превышает 70 процентов от общего объема доходов от реализации.

Ответ: нет, не могут.

Одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды сельхозпродукции определяются Правительством РФ (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Перечень видов сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Биоудобрения в этом перечне отсутствуют, следовательно, в целях применения ЕСХН этот вид продукции к сельскохозяйственной не относится. Таким образом, организации - производители биоудобрений не вправе применять этот спецрежим. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/27.

Ситуация: может ли применять ЕСХН организация, которая выращивает приобретенную птицу в течение непродолжительного времени? Период выращивания птицы с момента приобретения до момента забоя составляет несколько дней.

Ответ: да, может, если в процессе выращивания птицы создается сельскохозяйственное сырье собственного производства.

Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также продукты ее первичной и последующей (промышленной) переработки. При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов. При определении этой доли учитываются также доходы от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает сельскохозяйственное сырье (птицу) и производит из него продукцию первичной переработки (мясо птицы). Однако стоимость такой продукции может учитываться при определении права на применение ЕСХН только в том случае, если она изготовлена из сырья собственного производства.

Под производством следует понимать процесс, в ходе которого один или несколько видов исходной продукции (сырья, материалов, полуфабрикатов) превращаются в другой вид продукции. Следовательно, процесс выращивания птицы можно признать производством сельскохозяйственного сырья, если приобретенная и выращенная птица представляют собой разные виды продукции.

Виды продукции, которая признается сельскохозяйственной, для целей ЕСХН определяются по Общероссийскому классификатору продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). В ОКП продукция птицеводства представлена в подклассе 98 4000, который включает в себя группу «Поголовье птиц всех видов» (код 98 4800). В эту группу входит несколько подгрупп, каждая из которых состоит из конкретных видов продукции. Например, подгруппа «Поголовье уток» (код 98 4840) включает в себя два вида продукции «Молодняк уток»:

• молодняк уток от 4 до 9 недель (код 98 4844);

• молодняк уток от 9 до 26 недель (код 98 4843).

Если в процессе выращивания код вида продукции у приобретенной птицы меняется, то выращенную птицу можно признать сельскохозяйственным сырьем собственного производства. В этом случае стоимость реализованной продукции первичной переработки такого сырья (мясо птицы) можно включать в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При соблюдении 70-процентного соотношения доходов организация вправе применять ЕСХН. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/8.

Если код вида продукции за период с момента приобретения птицы до ее забоя не меняется, то деятельность организации следует квалифицировать как первичную переработку покупного сельскохозяйственного сырья. Полученные доходы в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не включаются. Если без них 70-процентное соотношение доходов от реализации не обеспечивается, организация не имеет права на применение ЕСХН.

Ситуация: можно ли включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации урожая зерновых, выращенных на арендованном земельном участке? Семена зерновых были засеяны на участке до его получения в аренду.

Ответ: да, можно.

Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию (в т. ч. с использованием арендованных основных средств). При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Перечень сельскохозяйственной продукции определен Общероссийским классификатором продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). Зерновые и зернобобовые культуры входят в этот перечень, следовательно, относятся к продукции сельского хозяйства. Доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, только если такая продукция произведена собственными силами.

В рассматриваемой ситуации организация арендовала землю, засеянную зерновыми культурами, вырастила их и реализовала собранный урожай.

Заключительными стадиями процесса производства сельскохозяйственной продукции (возделывания зерновых культур) являются уборка зерновых культур и вывоз их с поля (Нормы технологического проектирования (НТП-АПК 1.10.10.001-02), утвержденные Минсельхозом России 20 ноября 2002 г.). Поскольку организация самостоятельно довела процесс производства сельхозпродукции до завершающей стадии и реализовала выращенное зерно, такая продукция признается сельхозпродукцией собственного производства. Следовательно, при расчете 70-процентного соотношения доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 26 марта 2010 г. № 3-2-09/42. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Соотношение доходов

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

• что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;

• долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Ситуация: каким методом - кассовым или методом начисления - определять доходы для расчета 70-процентного соотношения доходов, при соблюдении которого можно применять ЕСХН ?

Используйте тот метод, которым организация определяет доходы в момент расчета соотношения.

Одним из условий применения ЕСХН является соблюдение соотношения между доходами от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сельскохозяйственного сырья) и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг). Это соотношение должно составлять не менее 70 процентов. Величину соотношения нужно контролировать как при переходе на ЕСХН с других систем налогообложения, так и в период применения ЕСХН. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.2 и пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок оценки доходов для расчета соотношения главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Поэтому организация должна использовать тот метод, которым она признает доходы в момент определения этого показателя.

До перехода на ЕСХН организация может применять общую либо упрощенную систему налогообложения.

Применение общей системы налогообложения допускает два варианта определения доходов: метод начисления и кассовый метод (п. 2 ст. 249, ст. 271, ст. 273 НК РФ). Соответственно, если на ЕСХН переходит организация, которая применяет метод начисления, при расчете соотношения она должна использовать этот метод. Если на ЕСХН переходит организация, применяющая кассовый метод, определять доходы и расходы для расчета соотношения она тоже должна кассовым методом.

При упрощенке доходы определяются только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при переходе на ЕСХН организация, применяющая упрощенку, должна использовать этот метод и при расчете соотношения между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг).

После перехода на ЕСХН организация признает доходы кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, для расчета соотношения, при соблюдении которого можно продолжать применение ЕСХН, доходы тоже нужно определять кассовым методом.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2010 г. № 03-11-06/1/12 и от 24 апреля 2008 г. № 03-11-04/1/8.

Виды сельхозпродукции

Виды сельхозпродукции приведены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301.

"
А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира. Россия - не исключение. ЕСХН, то есть единый сельскохозяйственный налог - это один из элементов такой политики. Применять этот льготный режим вправе сельхозпроизводители и рыболовецкие производства.

Значительный сектор перерабатывающей промышленности, который может напрямую (за счет объема и цен закупок) стимулировать эффективность сельхозпроизводителей, не имеет права применять ЕСХН. Да и на самих сельхозпроизводителей распространяется жесткое ограничение - не менее 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В такой ситуации многие предприниматели, работающие в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим - , не накладывающий таких ограничений.

С 2017 года к перечню тех, кто имеет право применять ЕСХН, добавлены организации и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, причем, услуги должны быть оказаны именно в области растениеводства и животноводства. Это может быть подготовка полей, уборка урожая, выпас скота и прочее. Полный список таких услуг содержится в ФЗ-№216 от 23.06.2016.

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, то можете подготовить заявление о переходе на УСН в нашем сервисе абсолютно бесплатно:

В чем выгода применения ЕСХН

Если говорить о тяжести налоговой нагрузки, то ЕСХН выигрывает и по отношению к , и к . Давайте сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы (напоминаем, что для ЕНВД не учитывают ни доходы, ни расходы):

Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.

Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно только с (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Ну а сравнивать ЕСХН с даже не стоит - налоговая ставка последней при схожей налоговой базе выше в три с лишним раза, и это без учета необходимости платить НДС.

Таким образом, вывод можно сделать однозначный: ЕСХН - это режим очень выгодный налогоплательщику, если он соответствует установленным законом требованиям.

Кто может быть плательщиком ЕСХН?

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
2. Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
3. Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.

Ограничения для ЕСХН

Дополнительные ограничения для применения этого режима, выглядят так:

1. Не могут работать на ЕСХН производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также те, кто занимается игорным бизнесом.
2. Для того, чтобы иметь возможность перейти (для уже работающих хозяйствующих субъектов) или сохранить право на ЕСХН, налогоплательщик должен выполнять условие о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода.
3. Если среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.
4. По размеру получаемых доходов ограничений не предусмотрено, при условии, что соблюдается требование о доле доходов не менее 70%.

Элементы системы налогообложения ЕСХН

ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?

1. Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
2. Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
3. Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
4. Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.

Какие налоги заменяет ЕСХН?

Так же, как и на других специальных режимах, сельхозналог заменяет уплату следующих налогов:

1. Вновь зарегистрированные ИП и юридические лица для перехода на ЕСХН должны подать уведомление в течение 30 дней после регистрации.
2. Уже работающие хозяйствующие субъекты могут подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на уплату сельхозналога с начала нового года. При этом они должны указать в уведомлении данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова. Эта доля должна быть не менее 70% от общего дохода.

Утрата права или отказ от применения ЕСХН

Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований , и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.

От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.

Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности .

Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН

Плательщики сельхозналога сдают одну в год, заполняемую , в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации - только регистры бухгалтерского учета.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стал хорошей альтернативой основной системе налогообложения (ОСНО). Его поддержали большинство предпринимателей, так как он освобождал от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество. Преимущества системы очевидны, но есть и оборотная сторона перехода ИП на ЕСХН.

Что такое ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог был введен в России в 2004 году. Законодатели посчитали, что использование простой и понятной схемы снизит нагрузку на агробизнес.

Объектом налогообложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Процентная ставка составляет 6%. Формула расчета выглядит следующим образом: сумма налога = (выручка – расходы) × ставка налога.

Воспользоваться правом перехода на ЕСХН могут только те предприниматели, которые 70% выручки получили от сельхозпроизводства (ст. 26.1 НК РФ).

Виды деятельности, при которых можно применять ЕСХН:

1. Растениеводство как отрасль сельского хозяйства (лесного хозяйства).
2. Продукция животноводства.
3. Выращивание и доращивание рыбы.
4. Рыболовство.
5. Последующая за производством первичная и промышленная переработка продукции сельского хозяйства.

Как перейти на ЕСХН

Применять единый сельскохозяйственный налог можно . Также на него можно перейти с другой системы.

Если вы регистрируете ИП, то в течение 30 дней вы должны подать в налоговую уведомление (ст. 346.3.НК РФ). Если же вы уже ведете деятельность и решили сменить налоговую систему, то пользоваться ЕСХН вы можете начать только со следующего года (ст. 346.3. НК РФ), сообщить об этом в налоговую нужно до 31 декабря. Значит, чтобы перейти на ЕСХН в 2019 году, вам нужно отправить документ до конца 2018 года.

В январе 2018 года ситуация изменилась. Организации и ИП не будут платить налог на имущество только по объектам, используемым при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Вся остальная собственность плательщиков ЕСХН будет облагаться налогом.

Изменения в 2019 году

Организации и ИП, которые платят ЕСХН, с января 2019 года будут признаны плательщиками НДС. Пункт 8 статьи 346.1 НК РФ действовать перестанет. Делать вычеты и восстанавливать налог на добавленную стоимость плательщики ЕСХН будут как все. С того же времени перестанет действовать подпункт 8 п. 2 статьи 346.5 НК РФ, в котором прописано, что «входной» НДС относится к расходам.

Организации и ИП, которые платят ЕСХН, с января 2019 года будут признаны плательщиками НДС.

Но зато в 2019 году те, кто платит ЕСХН, получат право на освобождение от НДС в рамках статьи НК РФ. Правда здесь есть некоторые оговорки. ИП или организация должны заявить о своем праве работать без НДС в том же году, когда подал заявление о желании платить ЕСХН. Есть и альтернативное условие: в предшествующем налоговом периоде доход от видов деятельности, связанных с сельским хозяйством (без учета единого налога), не должен превышать установленного лимита: 100 млн рублей за 2018 год, 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020 год и т.д.

Кому это выгодно

Сельхозпроизводители (ИП и ООО) в последние несколько лет неохотно используют ЕСХН. Разберемся, почему это происходит.

Во-первых, ЕСХН освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, по статистике, большая часть контрагентов фермерских хозяйств – крупные компании, использующие ОСНО. Сделки между плательщиками и неплательщиками НДС становятся неудобными из-за сложной отчетности и невозможности сделать возврат НДС.

Во-вторых, ставка НДС на сельхозпродукцию сейчас составляет всего 10%. А возместить этот налог можно по общей ставке 18%. Например, фермер продает пшеницу с НДС 10% и покупает трактор с НДС 18%. Выгода использования ОСНО в этом случае очевидна.

В-третьих, налог на имущество весьма невелик, а с 2013 года действует еще одна льгота – нулевая ставка на движимое имущество. Поэтому выгода при использовании ОСНО в некоторых случаях перевешивает ее недостатки.

Конечно, использовать ЕСХН или остаться на ОСНО, решать вам, но не забудьте учесть особенности вашего бизнеса. Простота ЕСХН может показаться вам отличным бонусом, но стоит учитывать систему налогообложения ваших партнеров. Подойдите ответственно к своему делу, и бизнес пойдет в гору.