Учет товарно-материальных запасов. Учетная политика

В управленческом учёте:

— по средней себестоимости;

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета.

Материальные ценности в бухгалтерском учете: что это

В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки

При методе ФИФО

При методе ЛИФО

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

В финансовом учёте:

Первым вариантом

Второй вариант

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию государственных ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий государства. Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что товарно-материальные запасы занимают особое место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки.

Производственный процесс добывающих предприятий имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля товарно-материальных запасов предприятия.

Учет материально-производственных запасов Что такое материалы

Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

— исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

— изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

— определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

— исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

— рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

Объектом исследования являются товарно-материальные запасы ТОО «Мэрмэр». Основным видом деятельности предприятия ТОО «Мэрмэр» является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией нерудных строительных материалов.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1. Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно — предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы — это активы в виде:

— запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

— незавершенного производства;

— готовой продукции;

— товаров, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

— правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

— выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

— контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

— постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

— систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

— контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

— своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

— своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

— организации учета заготовления и приобретения материалов;

— отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

— выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

— это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее одного года.

Группы оборотных активов:

• Материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;
• Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
• Товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц, предназначенная для продажи.

Классификация

МПЗ классифицируются :

1. По характеру владения:

• Ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
• Ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

• Сырье и материалы;
• Вспомогательные материалы;
• Топливо;
• Запчасти;
• Тара;
• Покупные полуфабрикаты.

• Ценности, используемые в производстве;
• Ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
• Ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Оценка

МПЗ в учете оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

• покупательной стоимости;
• транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам.

Фактическая себестоимость зависит от способа поступления МПЗ на предприятие.

Способы поступления:

• Покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и ТЗР;
• Вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость МПЗ согласовывается с учредителями;
• Безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления МПЗ;
• Изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

В фактическую себестоимость сумма НДС не включается.

Поступили материалы от поставщика.

Д10 К60 100.000
на сумму НДС:
Д19 К60 18.000

Учтены расходы транспортной организации на доставку материала. ТЗР включается в фактическую себестоимость МПЗ.

Заплатили поставщикам с расчетного счета за материалы.

Д60 К51 118.000

Фактическая себестоимость материала составила 102.000 (учитывается на счете 10 "Материалы").

Счет №10 "Материалы" Активный. По дебиту — поступления материала. По кредиту — списание материала.

Поиск Лекций

Тема: Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.

1. Понятие материально-производственных запасов

Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:

2) покупные полуфабрикаты;

3) топливо;

4) запасные части;

5) строительные материалы;

6) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

7) тара и тарные материалы;

8) вспомогательные материалы;

9) специальная одежда и специальная оснастка;

10) прочие.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт.

Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.

Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.

Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.

Запасные части – это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Возвратные отходы производства –это остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это средства труда со сроком использования не более одного года. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

3 Организация учета товарно-материальных ценностей :

Организация должна правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей. Для этого необходимо:

а) установить четкую систему документации и документооборота;

б) иметь номенклатуру.

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Материально ответственные лица склада материалов (кладовщики) ведут карточки учета материалов, на которых учитываются движение материалов на складе по каждой номенклатуре.

Записи в карточке производятся кладовщиками на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

Учет запасов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

4 Оценкаматериально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

5. Методы списания в производство

Материальные ценности списываются в производство следующим методом..

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.

Пример 1. Учет списания материалов в производство.

На складе предприятия находилось краски по цене 30 р. за 1 кг. В течение месяца на склад поступило три партии краски.

Таблица

Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.

1. Метод средней себестоимости.

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:

10700: 280 = 38,2 (р.).

В производство списано краски на сумму 38,2 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. - 7640 р. = 3060 р.

2. Метод ФИФО.

При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг.

Сальдо:30 р. 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р.

Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии

80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. — 7200 р. = 3500 р.

3. Метод ЛИФО.

При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг:

Партия 3: 45 р. * 60 кг = 2700 р.
Партия 2: 40 р. 100 кг = 4000 р.
Партия 1: 35 р. 40 кг = 1400 р.
Итого списано: 200 кг на 8100 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. — 8100 р. = 2600р.

Все данные расчетов запишем в табл.

Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.

Таблица

Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Метод ЛИФО увеличивает себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции.

Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.

6. Синтетический учет материально – производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

по фактическим ценам (ФЦ);

с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В управленческом учёте:

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости каждой единицы;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило - последняя партия на приход - первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф.

№ М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

№ М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

В финансовом учёте:

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие - до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) - способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

— счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;

— счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;

— счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;

— счет 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;

— счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

— дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);

— кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

— дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

— Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Товарно-материальные ценности - это предметы труда, участвующие в процессе производства единожды и переносят свою стоимость полностью в себестоимость производимой продукции. И становятся материальной основой произведенной продукции. Например: мука перешла в хлеб. Все, муки нет, есть хлеб. Но хлеб из чего? Из муки.

В процессе производства участвуют разные материалы. Полностью потребляемые в производственном процессе- это сырье, материалы и полуфабрикаты и есть и такие, которые также входят в состав себестоимость продукции, изделий посредством изменений своей формы, как например: эмульсии, смазочные материалы и лакокрасочные материалы. А есть и такие, которые не меняются ни внешне, ни внутренне, а только помогают (способствуют) изготовлению изделий, это - (инструменты, спецодежда и др.).

По своему назначению и роли участия в производстве все материальные запасы можно подразделить на основные – это материалы, вещественно, полностью входящие в состав новой продукции, становясь ее материальной основой, та же мука при выпуске хлебобулочных изделий.

И на вспомогательные материалы- они также входят в состав выпускаемой и производимой продукции. Конечно, они не составляют вещественную (материальную) основу произведенной продукции, но они используются для приобретения качества. В основном они идут как компоненты к основным материалам. Но это деление на основные и вспомогательные материалы очень и очень условно. Это надо знать теоретически, а на практике это распределение надо рассматривать в каждом конкретном случае. Например, та же мука. Для хлебопечения – это основные материалы, а для приготовления рыбных блюд- вспомогательный материал.

Министерство образования и науки Республики Казахстан Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008
Содержание

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию государственных ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий государства. Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что товарно-материальные запасы занимают особое место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки.

Производственный процесс добывающих предприятий имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля товарно-материальных запасов предприятия. Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

Исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

Изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

Определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

Исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

Рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

Объектом исследования являются товарно-материальные запасы ТОО «Мэрмэр». Основным видом деятельности предприятия ТОО «Мэрмэр» является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией нерудных строительных материалов.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции;

Товаров, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

Правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

Контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

Постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

Систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

Контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

Своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

Своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

Организации учета заготовления и приобретения материалов;

Отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

Выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Но в любом случает для обеспечения сохранности запасов, правильной приемки, хранения и отпуска запасов важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе экономического анализа ресурсного обеспечения предприятия, выявления сильных и слабых сторон в политике предприятия в отношении ресурсосбережения можно наметить меры по совершенствованию учетных операций и увеличению эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии.

2. Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

Оценка – это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах.

В процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно–материальных запасов» товарно–материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно–материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно–материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионые вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

Данные товарно-материальные запасы были повреждены;

Они частично или полностью устарели;

Их продажная цена снизилась.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;

Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;

Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7. При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср.стоимость

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Стоимость приобретенных материалов;

Кприоб- количество приобретенных материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последним покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел – первый ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми. С 01.01.2005 г. международный стандарт бухгалтерского учета №2 отменил метод «ЛИФО».

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Основная цель при выборе метода оценки ТМЗ в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

Внесение изменений в учетную политику предприятия;

Осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

Своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки ТМЗ, в частности применение метода ЛИФО ограничивается и предприятия, выбравшие его в качестве метода оценки должны отражать в отчетности разницу между стоимостью ТМЗ по этому методу и стоимостью, оцененной по другим методам: «ФИФО» и средневзвешенной стоимости.

Можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки ТМЗ. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость ТМЗ, оставшихся на предприятии.

Признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости. 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО – МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ УДВУ ГККП «Ясли – сад № 53 г.Павлодара» 2.1 Характеристика предприятия Объектом исследования в данной работе является Управления дошкольных и внешкольных учреждений Государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли – сад № 53 города...

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.

В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

ТМЗ- это активы в виде:

1)запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

2)незавершенное производство, работ и услуг;

готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:

1)основные –это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);

2)вспомогательные- это материалы которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)

Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хоз. субъекту и открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. ТМЗ оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобре­тенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

Затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграж­дения посреднической организации;

Таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запа­сов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не вклю­чены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и на­числены до принятия к их учету) и т.п. затраты;

Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортиров­ке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных за­пасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов.

Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по причинам:

Данные ТМЗ были повреждены;

Частично или полностью устарели;

Снизилась продажная цена.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

3310 приобретены ТМЗ от поставщиков

3310 на сумму НДС

1310-1350 1250 приобретены материалы на подотчетные суммы

1310-1350 6220 безвозмездно полученные ТМЗ

8110 1310 списаны материалы в основное производство

7210 1310 списаны материалы на административные расходы

3310 1030 перечислено поставщикам за приобретенные ТМЗ.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:

1)Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования МТЗ;

2)метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы ТМЗ;

3)Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.

Например: Компания занимается продажей телевизоров. Запас составляет 6 телевизоров, которые делятся на 3 типа. Телевизоры типа «А» стало трудно продавать, т.к. по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации отразим правильный остаток телевизоров0, которые нужно отразить в бух.балансе по выше перечисленным методам

Самый лучший, то есть реально отражающий ситуацию первый метод, но он трудоемкий; наиболее подходящий второй.

Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов: 1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

2) Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальныхзапасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

3) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.4) Метод нормативной стоимости– на себестоимость товарно-материальных запасов списывается нормативная стоимость запасов, в конце отчетного периода выявляются отклонения.

Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.

Лекция 7. Учет основных средств (МСФО 16).

Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Материальные активы разбиваются на три группы:

Подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель,приспособления);

Подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);

Земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Условия признания активов.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды, и

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

b)Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или

количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

c)Определение ипорядок учета прочего изменения балансовой стоимости

Переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортныепошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определениипокупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки (фундамента);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетахактивов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль вполучении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредствомамортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

за денежные средства;

в кредит;

в обмен на акции капитала приобретающей компании;

в качестве дара от другого субъекта;

путем строительства;

в обмен на другие активы.

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификаци­онным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объек­том понимается законченное устройство, предмет или комплекс предме­тов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в ре­зультате:

* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, переда­точных устройств;

* приобретения машин, оборудова­ния, мебели;

перевода молодняка животных в основное стадо;

зачисления в основные средства многолетних насаждений;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

долгосрочно арендованных объек­тов (после полной оплаты договор­ной стоимости);

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных опе­раций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составля­ет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предпри­ятия по месту эксплуатации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут ин­вентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся крат­кие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентар­ные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших ос­новных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и от­ражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причи­нами выбытиямогут быть:

Ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демон­таже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

Ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

Передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

Недостача основных средств.

Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основ­ных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.

Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износадаже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.

В МСФО № 16практически в полном объеме вклю­чены все методы начисления амор­тизации:

1) Метод равномерного (прямоли­нейного) начисления амортиза­цииобъекта предполагает равно­мерное списывание (распределе­ние) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зави­сит от длительности срока службыобъекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывает­ся путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная сто­имость объекта минус его ликвида­ционная стоимость) на число отчет­ных периодов эксплуатации объек­та. Норма амортизации является по­стоянной.

2) Метод начисления по суммечисел - кумулятивный метод(от латинско­го - увеличение, скопление) определя­ется суммой лет срока службы объек­та, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использова­ния станка и снижается в последующие.

3) Регрессивный метод дает возмож­ность начислить большую часть амортизации в первые годы функци­онирования основных средств, одна­ко их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизиру­емая часть будет выражать ликвида­ционную стоимость (стоимость ме­таллолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запча­сти, материалы, металлолом в оцен­ке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный ме­тод может сочетаться с равномер­ным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.

3А) Метод двойной регрессии. Приэтом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нор­мой, которая используется при пря­молинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (пер­воначальная за минусом износа) в конце каждого года.Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограниче­на величиной, необходимой для по­гашения стоимости.

3Б) Метод начисления амортизации пропорционально объему выпол­ненных работ (производственный)основан на том, что износ является толь­ко результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в про­цессе ее начисления. Стоимость каж­дой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впи­тывает" в себя равное количество сто­имости объектов основных средств, с по­мощью которых производились продук­ция, работы и услуги.

Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.

В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:

Признаются в качестве расхода

Капитализируются

Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

1. модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;

2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием и без образования резервного фонда.

МСФО 16 "Основные средства" содержит условия, позволяющие предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:

1. Стандартный порядок учета : После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.

2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий - это обычно их рыночная стоимость длятекущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том жеили аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путемоценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимостиосновных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенноотличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на датупереоценкикорректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности: избирательной переоценки активов;

представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия являются предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт (услугу) полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида.

На предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий (оказываемых услуг) занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеет их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяются на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления синтетического отчета об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Товар материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешне-экономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение материалов, транспортно- заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно- заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам.

7.2.Методы оценки ТМЗ при периодической системе учета: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации

В стандарте бухгалтерского учета № 7 предприятиям рекомендовано применять следующие методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

Метод специфической (сплошной) идентификации;

Метод средневзвешенной стоимости;

Метод оценки запасов по цене первых покупок («ФИФО»);

Метод оценки запасов по цене последних покупок («ЛИФО»).

При этом необходимо иметь в виду, что предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политики.

Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет товарно- материальных запасов. Этот метод предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, производственных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Метод средневзвешенной стоимости. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. При данном методе применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки товарно-материальных запасов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Метод «ФИФО» целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.

Таким образом, метод «ФИФО» является самым выгодным.

На счетах подраздела 20 «Материалы» учитывают следующие виды ценностей:

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке. К счету 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» открыты следующий субсчет:14-«Хозтовары и моющие средства».

203 «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

205 «Запасные части» - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники.

206 «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

7.3.Система непрерывного учета ТМЗ, сравнение методов.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами. По учету движения товарно-материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры – ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у предприятия. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам товарно-материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары».

Все операции, связанные с движением товарно-материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в максимальном количестве экземпляров. Поступившие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением товарно-материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Поступление товарно-материальных запасов контролирует экспедитор, который руководствуется менеджером по поставкам и следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор.

Лекция 8-9:Учет долгосрочных активов.