Учет операций по движению денежных средств в бюджетных учреждениях (Семенихин В.В.). Безналичные расчеты бюджетного учреждения Учет безналичных расчетов в бюджетных учреждениях

Все бюджетные учреждения по своей организационно-правовой форме разделены на три типа:
- бюджетные;
- автономные;
- казенные.
Так как самым распространенным типом учреждений являются бюджетные учреждения, то рассмотрим вопросы по учету операций по движению денежных средств на их примере.
Для отражения операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предусмотрен группировочный счет 020100000 "Денежные средства учреждения".
В соответствии с п. 70 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:
- 020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
- 020120000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
- 020130000 "Денежные средства в кассе учреждения".
020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства". Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен Приказом Федерального казначейства России от 07.10.2008 N 7н.
Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства".
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 4 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания;
Д-т сч. 5 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 5 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
Д-т сч. 6 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 6 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
Д-т сч. 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 0 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - поступление средств из кассы бюджетного учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения).

Пример 1. Бюджетное учреждение на выполнение государственного задания получило субсидии в размере 200 000 руб.

Д-т сч. 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 4 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения субсидии на сумму 200 000 руб.;
Д-т сч. 4 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" К-т сч. 4 401 10 180 "Прочие доходы" - начислены доходы в сумме субсидии на выполнение государственного задания учреждением - 200 000 руб.

Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются по дебету счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" по следующим основаниям:
- перечисление аванса поставщику материальных запасов;
- перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансы по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг);
- на осуществление других авансовых выплат (п. 73 Инструкции N 174н).
При перечислении аванса поставщику материальных запасов в бухгалтерском учете учреждения будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 4 206 34 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";
Дебет счетов аналитического учета сч. 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам.
При перечислении денежных средств поставщику за приобретенные материальные запасы в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 4 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";
Дебет счетов аналитического учета сч. 0 208 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.
При перечислении с лицевого счета учреждения денежных средств на оплату проезда при направлении сотрудника в командировку будет сделана следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 4 208 22 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства".
- 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути".
Напомним, что денежными средствами в пути признаются денежные средства, перечисленные учреждению, подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - Инструкция N 157н), утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Операции по поступлению денежных средств учреждения в органе казначейства в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 74 Инструкции N 174н):
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути" Кредит счета аналитического учета сч. 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" - перечислены денежные средства в рублях в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), которые будут зачислены на лицевые счета бюджетного учреждения в другом отчетном периоде;
Д-т сч. 2 201 13 510 "Поступление денежных средств учреждения в органе казначейства в пути" К-т сч. 2 201 26 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - принятие к учету денежных средств в рублях, перечисленных с аккредитивного счета, но не поступивших в один операционный день;
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечислены денежные средства для конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли).
020120000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации". Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений, открытых в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитной организации, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
Согласно п. 77 Инструкции N 174н операции по поступлению средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 0 201 26 610 "Выбытия денежных средств учреждения с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - поступление средств в иностранной валюте, перечисленных с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на этот счет в операционный день, отличный от дня перечисления;
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации") - перечисление средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления;
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в операционный день, отличный от дня перечисления.
- 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации".
В общепринятом смысле под аккредитивом понимается условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика по аккредитиву, осуществить платеж в пользу получателя средств по аккредитиву указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
Основными нормативными документами, регулирующими аккредитивные расчеты в Российской Федерации, являются:
- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 N 383-П;
- Гражданский кодекс РФ (ст. ст. 867 - 873).
Счет 020126000 предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги (п. 173 Инструкции N 157н). Учет операций по выставленным аккредитивам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Приведем корреспонденцию счетов по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации:
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - поступление денежных средств в течение одного операционного дня;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 23 610 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - поступление (зачисление) денежных средств, перечисленных в предыдущий операционный день;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - поступление денежных средств в иностранной валюте в течение одного операционного дня.
- 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
Согласно п. 177 Инструкции N 157н счет 020127000 предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства.
Операции по поступлению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации отражается по Д-ту сч. 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и К-ту сч.:
- 0 201 236 10 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - поступление денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации после конвертации валюты Российской Федерации;
- 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" (либо сч. 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути") - поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации из кассы учреждения;
- 0 201 26 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - поступление средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня;
- 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" - отражение положительной курсовой разницы при конвертации.
Операции по выбытию денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 82 Инструкции N 174н):
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление средств на конвертацию иностранной валюты в рубли;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу бюджетного учреждения;
Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения;
Д-т сч. 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - отражена отрицательная курсовая разница.

Для справки. Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами-резидентами установлены положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ покупка и продажа иностранной валюты резидентами должна осуществляться только через уполномоченные банки. Под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Пример 2 (цифры условные). Директор бюджетного учреждения был направлен в служебную командировку в США сроком на 4 дня. Под отчет ему были выданы оплаченный авиабилет и суточные на срок командировки. Проживание обеспечивала принимающая сторона. Коллективным договором организации установлено, что размер суточных при командировках в США составляет 70 долл. США в сутки.
Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности было решено приобрести 280 долл. США. Предположим, что на дату приобретения валюты курс Банка России составлял 31 руб/долл. США. Комиссионное вознаграждение банка составило 120 руб. Таким образом, учреждение перечислило банку 8800 руб. [(280 долл. США x 31 руб.) + 120 руб.]. На момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара изменился и составил 30 руб/долл. США.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты в сумме 8680 руб.;
Д-т сч. 2 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" К-т сч. 2 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - зачислена иностранная валюта на счет в сумме 8400 руб. (280 долл. США x 30 руб.);
Д-т сч. 2 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги" К-т сч. 2 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - списано комиссионное вознаграждение банка в сумме 120 руб.;
Д-т сч. 2 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" К-т сч. 2 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 280 руб. [(31 руб. - 30 руб.) x 280 долл. США].
Предположим, что на момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара составил 33 руб/долл. США.
Таким образом, в результате увеличения курса доллара возникает положительная курсовая разница, которая относится на увеличение финансового результата текущего финансового года:
Д-т сч. 2 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" К-т сч. 2 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 560 руб. [(33 руб. - 31 руб.) x 280 долл. США].

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения (продажи) иностранной валюты отражается следующим образом:
1) в составе внереализационных расходов:
- в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Банка России в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ);
- в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;
2) в составе внереализационных доходов:
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ.
020130000 "Денежные средства в кассе учреждения". В силу п. 83 Инструкции N 174н для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020134000 "Касса".
Операции по поступлению денежных средств в кассу бюджетной организации оформляются на основании следующих документов:
- унифицированной формы первичной учетной документации N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (форма по ОКУД 0310001), утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88));
- квитанции (форма по ОКУД 0504510, утверждена Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению").
Поступление денежных средств в кассу оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т счета 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 0 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 "Расчеты по доходам" - поступление доходов в кассу учреждения;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 000 00 "Расчеты с подотчетными лицами" - поступление остатков подотчетных сумм;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" - поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения;
- иными бухгалтерскими записями (п. 84 Инструкции N 174н).

Пример 3. В январе 2013 г. бюджетное учреждение А провело инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача фурнитуры для изготовления концертных костюмов, стоимостью по данным бухгалтерского учета 7500 руб. Рыночная стоимость фурнитуры также составила 7500 руб.
Сотрудница учреждения признала свою вину и возместила в кассу учреждения сумму ущерба исходя из рыночной цены недостающего имущества.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" К-т сч. 2 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" - списана с учета недостающая фурнитура в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 209 74 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" К-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - отражена сумма ущерба (рыночная стоимость недостающей фурнитуры) в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 209 74 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" - возмещен ущерб виновным лицом в сумме 7500 руб.

В целях гл. 25 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба, признанных работником, являются внереализационными доходами учреждения (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании расходных кассовых ордеров (форма по ОКУД 0310002, утверждена Постановлением N 88), оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 0 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства;
Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - оплата из кассы бюджетного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов);
Д-т сч. 2 207 14 540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам" К-т сч. 2 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - предоставление займа, ссуды из кассы бюджетного учреждения;
Д-т сч. 0 209 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - отражены суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств;
Д-т сч. 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства.

Пример 4 (воспользуемся условиями примера 3). Руководитель учреждения внес принятые в кассу денежные средства (сумма возмещенного ущерба) на лицевой счет учреждения. Данная операция была отражена бухгалтером следующим образом:
Д-т сч. 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" К-т сч. 2 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - внесены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7500 руб.

020135000 "Денежные документы".
Согласно п. 169 Инструкции N 157н денежными документами являются:
- оплаченные талоны на горюче-смазочные материалы (ГСМ);
- оплаченные талоны на питание;
- оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;
- полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины и тому подобное.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются следующими документами:
- приходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310001) с оформлением на них записи "Фондовый";
- расходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый".
Такие кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги учреждения с проставлением на них записи "Фондовый".
Довольно часто работодатели предоставляют своим сотрудникам путевки в дома отдыха, а их детям - путевки в оздоровительные лагеря. В большинстве случаев работодатель оплачивает часть стоимости путевки, а другую оплачивает работник. Рассмотрим порядок отражения в учете бюджетного учреждения поступления и выдачи такого денежного документа, как курортно-санаторная путевка.

Пример 5. Бюджетное учреждение А за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело для своего сотрудника курортно-санаторную путевку стоимостью 20 000 руб. В трудовом договоре указано, что при предоставлении путевки сотрудник должен возместить учреждению 17% от ее стоимости. Работник при получении путевки оплатил свою часть стоимости путевки наличными деньгами в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 2 206 26 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам" К-т сч. 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - произведена оплата за курортно-санаторную путевку в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 201 35 510 "Поступление денежных документов в кассу учреждения" К-т сч. 2 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" - принята к учету путевка в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 302 26 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" К-т сч. 2 206 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам" - списана предварительная оплата на расчеты с санаторием в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 208 26 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" К-т сч. 2 201 35 610 "Выбытия денежных документов из кассы учреждения" - выдана из кассы путевка сотруднику в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 208 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" - оплачена сотрудником часть стоимости путевки в сумме 3400 руб. (20 000 руб. x 17%).
После возвращения сотрудника из санатория:
Д-т сч. 2 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги" К-т сч. 2 208 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" - отражены расходы, в части оплаты путевки учреждением в сумме 16 600 руб. (20 000 руб. - 3400 руб.).

Гражданским кодексом РФ предусмотрены два вида денежных расчетов - наличные и безналичные. Как правило, учреждения бюджетной сферы используют безналичные виды расчетов. В то же время без наличных денежных расчетов им не обойтись. Реализация товаров (работ, услуг) населению, выплата заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий, осуществление командировочных расходов - все это предполагает использование наличных денежных средств. Если расчеты проводятся наличными денежными средствами, то возникает необходимость ведения кассовых операций.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения должны руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Банком России (п. 167 Инструкции N 157н).
Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации в целях организации на ее территории наличного денежного обращения определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П).
Для ведения кассовых операций учреждения должны установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит). Данное требование установлено п. 1.2 Положения N 373-П. Этот лимит должен быть закреплен распорядительным документом, хранящимся в порядке, определенном руководителем учреждения или иным уполномоченным лицом. Порядок расчета лимита остатка наличных денег изложен в Приложении к Положению N 373-П.
Наличные денежные средства сверх установленного лимита учреждения обязаны хранить на банковских счетах в кредитных организациях или в Банке России (п. 1.4 Положения N 373-П).
Уполномоченный представитель учреждения вносит наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег для зачисления, перечисления или перевода их на лицевой счет учреждения.
Нахождение денежных средств в кассе сверх лимита допустимо:
- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты. Заметим, что срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем, однако он не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты), что следует из п. 4.6 Положения N 373-П;
- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения учреждением в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег учреждением не допускается.
Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении бюджетными учреждениями наличных денежных расчетов. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации, в том числе бюджетные учреждения, осуществляющие наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт, при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр ККТ.
Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых учреждение в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения может производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Так, например, возможность неприменения ККТ предусмотрена при обеспечении питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий. Бюджетные учреждения, которые в соответствии с Законом N 54-ФЗ могут не применять ККТ, должны отразить свой выбор в учетной политике учреждения.
Также ККТ может не применяться в случае оказания услуг населению при условии выдачи учреждениями соответствующих бланков строгой отчетности.

Пример 6. В бюджетном учреждении была проведена инвентаризация, по результатам которой была выявлена недостача спортивного инвентаря, стоимостью по данным бухгалтерского учета 2000 руб. Рыночная стоимость инвентаря также составила 2000 руб.
Сотрудник учреждения признал свою вину и возместил в кассу учреждения сумму ущерба исходя из рыночной цены недостающего имущества.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" К-т сч. 2 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" - списан с учета недостающий спортивный инвентарь в сумме 2000 руб.;
Д-т сч. 2 209 74 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" К-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - отражен ущерб (рыночная стоимость недостающего инвентаря) в сумме 2000 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 209 74 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" - возмещен ущерб виновным лицом в сумме 2000 руб.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Общие положения о бюджетных отношениях

Значительным своеобразием отличаются безналичные расчеты в отношениях, связанных формированием и расходованием бюджета.

Как известно, в последние несколько лет произошли значительные изменения бюджетного законодательства, нацеленные на существенное ограничение самостоятельного участия публичным учреждений в хозяйственном обороте:

Вследствие перехода на казначейское исполнение бюджета (ст. 215 Бюджетного кодекса) все самостоятельные банковские счета получателей закрываются. Вместо этого получателям открываются лицевые счета в органах Федерального казначейства - Регистры аналитического учёта (запись в учёте органов казначейства), которые фактически банковскими счетами не являются, а являются просто счетами учета.

Расходование по лицевым счетам опосредуется деятельностью органов федерального казначейства. Согласно ст. 215.1. Бюджетного кодекса, - кассовое обслуживание счетов бюджетов всех уровней передаётся в состав исключительных полномочий Федерального казначейства.

Если ранее в определённых ситуациях кредитные организации могли выполнять роль Центрального банка РФ по обслуживанию счетов бюджета на основе заключения договора, то в настоящее время это недопустимо. Произошел переход от банковской системы на казначейскую.

Центральный Банк РФ стал кассиром публичного субъекта, представляемого органом исполнительной власти (казначейством). В этом органе распорядителям и получателям средств бюджета открываются лицевые счета. В соответствии со ст. 215 Бюджетного кодекса органы исполнительной власти (на федеральном уровне - органы Федерального казначейства) становятся кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств, и осуществляют платежи за счёт бюджетных средств от имени и по поручению соответствующих бюджетных учреждений. Осуществление органами казначейства функций по исполнению бюджета выражается, прежде всего, в их односторонне-властной деятельности по санкционированию выплат из бюджета

Изменение подходов к казначейскому исполнению привело к изменению принципа единства кассы (статья 216 Бюджетного кодекса РФ) в качестве основного принципа казначейского исполнения бюджетов. Теперь этот принцип предполагает зачисление всех доходов, а также поступлений из источников финансирования бюджетного дефицита на единый счёт бюджета, а также осуществление с этого счёта всех расходов бюджета. При этом, по общему правилу (статья 155 Бюджетного кодекса РФ), счета бюджетов всех уровней обслуживаются Центральным банком РФ. Иные кредитные организации, согласно статье 156 Бюджетного кодекса, могут обслуживать счета бюджетов лишь при наличии одного из следующих условий: а) отсутствие на соответствующей территории соответствующих территориальных учреждений Центрального банка РФ; б) невозможность выполнения такими учреждениями Центрального банка РФ функций по обслуживанию счетов соответствующих бюджетов.

Указанная норма была предметом рассмотрения Конституционного суда РФ, который подтвердил ее конституционность Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия»., указав на то, что финансовое регулирование должно отвечать требованиям прозрачности и открытости принятия финансовых решений, а бюджет субъекта РФ - это часть единой финансовой системы, функционирование которой должно гарантировать соблюдение основ конституционного строя и финансовое обеспечение прав и свобод человека и гражданина. Публичное предназначение счёта бюджета обуславливает требование к целевому использованию находящихся на этом счёте денежных средств, что и достигается путём установления федеральным законодателем специальных императивных правил, относящихся к выбору субъектом РФ конкретной формы обслуживания счетов бюджетов. Отсутствие же выбора (помимо Центрального банка РФ) обусловлено текущей экономической ситуацией в РФ.

Таким образом, как при платеже публичному субъекту все поступает на единый счет, так и при расходных операциях средства контрагенту бюджета уходят с него же.

На основании заявок управлений Федерального казначейства центральный орган в пределах остатка средств на едином казначейском счёте перечисляет средства на счета управлений для проведения федеральных расходов на территориях соответствующих субъектов РФ. Управление осуществляет оплату расходов получателями бюджетных средств в течение одного операционного дня, весь неиспользованный на конец дня остаток возвращается на единый казначейский счёт.

О том, что наличие банковских счетов при работе с денежными средствами бюджета - исключение, свидетельствуют и нормы уже приводившееся в первой главе Инструкции «О закрытии и открытии банковских счетов …».

Так, п. 2.4. Инструкции устанавливает, что бюджетные счета открываются только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. А п. 4.8. предусматривает, что для открытия счета юридическое лицо должно представить документ, подтверждающий его право на обслуживание в банке.

Таким образом, можно вполне согласиться с А.В. Аграновским, отмечающим, что бюджетные счета, в отличие от расчетных и текущих счетов:

Открываются, как правило, бюджетным учреждениям, то есть организациям, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;

Имеют строго целевое назначение (оплата товаров, работ и услуг по государственным и муниципальным контрактам, трансферты населению и т.п.)

Предполагают специальный режим учета и контроля в отношении использования средств А.В. Аграновский. О роли договора банковского счета в организации безналичных расчетов. Право и политика. 2005. № 2. С. 95..

Как отмечалось, участвуя в безналичных расчетах в бюджетных отношениях, кредитные организации являются механизмом межотраслевого и межрегионального перераспределения денежного капитала, ключевым элементом расчетного и платежных механизмов хозяйственной системы страны. Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин, А.М. Экмалян. Банковское право Российской Федерации. Общая часть. М., 1999. с. 15

Вследствие особой значимости роли кредитных организаций и Налоговый Кодекс РФ (ст. 132-136 НК РФ) и Бюджетный кодекс РФ (304, 305 БК РФ) считают кредитные организации особым субъектом ответственности.

Это нельзя не счесть обоснованным, так как правильного правового регулирования, установления прав, обязанностей и ответственности кредитных организаций зависит как формирование бюджета, так и движение бюджетных средств.

Согласно ст. 304 БК РФ, несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов, влечет наложение штрафов на руководителей кредитных организаций в соответствии с КоАП РФСФСР (в настоящих условиях правильным считать это указание относящимся к КоАП РФ), а также взыскание пени с кредитной организации в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

По общему правилу, установленному ст. 849 ГК РФ и ст. 80 Закона «О Банке России», общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней - в пределах субъекта Федерации и пяти дней - в пределах Российской Федерации, однако специальным законодательством могут быть установлены и иные сроки платежей.

Устанавливая обязанность кредитной организации исполнить платежное поручение клиента о перечислении средств в бюджет, Бюджетный Кодекс тем самым трансформирует частно-правовую обязанность кредитной организации перед клиентом в публично-правовую обязанность перед государством. Н.А. Кириенко. Непоступление налоговых платежей: причины и следствия// Аудиторские ведомости. 1999 №12.

Следует отметить, ст. 133 НК РФ также содержит нормы об ответственности банков за несвоевременное исполнение платежного поручения в части, относящейся к налоговым доходам бюджета. Нарушение данной нормы влечет наложение налоговой ответственности на кредитную организацию в виде взыскания пени в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.

Налицо конкуренция норм ст. 304 БК РФ и ст. 133 НК РФ.

В юридической литературе была высказан мнение Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Под ред. В.И. Слома и А.М. Макарова. М. Статут. 2000. С. 461./ Цит. по Емельянова Е.С. Отвественность кредитной организации за нарушение бюджетного законодательства.// Финансовое право. 2005. № 2, С. 27., что ни НК РФ, ни БК РФ не содержат положений, которые бы исключали одновременность применения ответственности за нарушение ст. 304 БК РФ и ст. 133 НК.

Однако такое привлечение к ответственности вступает в противоречие с общими принципами российского права, которые утверждают, что за одно правонарушение ответственность наступает только один раз. Проблемы общей теории права и государства./ Под ред. В.С. Нерсесянца. С. 498

Указанный вопрос был разрешен Постановлением Пленума ВАС от 28.02.01 №5, которое указало необходимо исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 Кодекса подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, устанавливающей аналогичную норму, поскольку в силу статей 1 и 41 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. П. 46 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ»// Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

Ст. 304 БК РФ содержит отсылочную норму к статье КоАП РФ, предусматривающей наложение штрафов на руководителей кредитной организации в случае несвоевременного исполнения платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов.

Однако в настоящий момент КоАП РФ не содержит норму, предусматривающую ответственность за подобное правонарушение (та же проблема и в схожих статьях 305-306 БК РФ), в связи с чем de lege ferenda следовало бы указанный недостаток исправить и дополнить КоАП РФ соответствующими статьями.

Книга: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.

РАЗДЕЛ 3 УЧЕТ ФИНАНСОВО-РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 3.1. Принципы и формы денежных расчетов

Основные термины и понятия:

безналичные расчеты, наличные расчеты, мемориальные ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, векселя, инкассовые поручения (распоряжения), распоряжение операционному отделу, чеки, кассовые операции, кассовая книга, лимит кассы, кассовый ордер, подотчетные лица, авансы, служебную командировку, авансовый отчет, иностранная валюта, валютный курс, валютные операции, курсовая разница, монетарные статьи, немонетарные статьи, дебиторы, кредиторы.

Денежные отношения бюджетных учреждений в процессе исполнения сметы доходов и расходов, осуществляются как в наличной, так и безналичной форме (рис. 3.1).

Сферы наличных и безналичных расчетов разграничены, хотя между наличной и безналичной формами расчетов существует тесная связь.

Наличная форма расчетов применяется для расчетов с физическими лицами с выплат, охватывающих оплату труда, выплату стипендий, социальные выплаты, выплаты по подотчетным суммам, по специальным видам платежей, по возмещению причиненных убытков, а также расчеты учреждений между собой и с предпринимателями за материальные ценности и оказанные услуги и выполненные работы в пределах имеющихся средств как за счет средств, полученных из касс банков, так и за счет наличной выручки. В отношении расчетов наличными деньгами учреждений с предприятиями в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине установлено предельную сумму - 3000 грн. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня неограниченно.

Безналичная форма расчетов предусматривает перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению организаций и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты банк выполняет на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

Рис. 3.1. Схема расчетов бюджетных учреждений

Безналичные расчеты следует рассматривать как целостную систему, содержащую:

классификацию расчетов;

организацию расчетов и регулирования правовых и организационных взаимоотношений между распорядителями средств и органами Государственного казначейства Украины и банковскими учреждениями;

формы соответствующих документов;

Безналичные расчеты бюджетных учреждений осуществляются в соответствии с такими принципами:

обязательного хранения денежных средств на регистрационных или текущих счетах (за исключением переходящих остатков в кассе);

открытие счетов в учреждениях банков, а в органах Государственного казначейства;

применения форм безналичных расчетов в соответствии с нормативных документов, разработанных Методологическим управлением Государственного казначейства Украины;

списания средств из регистрационных счетов учреждений по распоряжению учреждения;

срочности осуществления платежей;

осуществление платежей в пределах остатков на счетах плательщика.

Безналичные расчеты осуществляются согласно Инструкции о безналичных расчетах в Украине , утвержденной Постановлением правления НБУ от 29.03.2001 № 135 по следующим формам расчетных документов: мемориальные ордера , платежные поручения , платежные требования-поручения , расчетные чеки , аккредитивы , векселя , инкассовые поручения .

Использование банковских платежных карточек, аккредитивов и векселей как платежных документов регулируется отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Так, условия и порядок осуществления расчетов по аккредитивам предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива и регулируются Унифицированными правилами.

Аккредитив - это форма расчетов, согласно которой банк-эмитент по поручению своего клиента обязан выполнить платеж третьему лицу за поставленные товары (работы, услуги) или предоставить полномочия третьему лицу произвести платеж.

Этой формой расчетов предусмотрено участие:

заявителя аккредитива плательщика, который обращается к банку, который его обслуживает, об открытии аккредитива;

банк-эмитент - банк плательщика, что открывает аккредитив своему клиенту;

исполняющего банка, осуществляющего платеж по аккредитиву;

бенефициара - юридического лица, в пользу которого установлено аккредитив.

По сути указанная форма безналичных расчетов является одним из
разновидностей договора, поскольку во время выполнения соответствующих операций все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами или другими видами исполнения обязательств.

Различают следующие виды аккредитивов:

покрытый - когда средства плательщика заранее в полной сумме бронируются на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке;

непокрытый - оплату по которому в случае временного отсутствия средств на счете плательщика гарантирует банк-эмитент за счет банковского кредита, предоставляя банку-исполнителю право списывать платежив пользу поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета;

отзывной - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по требованию покупателя без предварительного согласования с поставщиком;

безотзывный - аккредитив, который нельзя заменить или аннулировать без согласия поставщика, в пользу которого был открыт аккредитив.

Механизм обмена информацией во время расчетов аккредитивами иллюстрирует рис. 3.2, где использованы следующие обозначения:

1 - заключение договора;

2 - представление в банк-плательщика соглашения в 2-х экземплярах;

3 - открытие балансового счета на основании 1-го экземпляра соглашения;

4 - возвращение 2-го экземпляра соглашения;

5 - сообщение об открытии аккредитива;

6 - открытие балансового счета на основании указанного уведомления;

7 - уведомление получателю об открытии аккредитива;

8 - отгрузки товара;

9 - представление двух реестров;

10 - проверка реестров;

11 - передачи всех документов в банк плательщика;

12 - проверка документов в соответствии с требованиями аккредитива;

13 - списание средств со счета клиента;

14 - списание средств с забалансового счета;

15 - возвращение 2-го экземпляра и документов плательщику;

16 - кредитовое уведомление;

17 - зачисление средств на счет клиента.

Рис. 3.2. Аккредитивная форма расчетов (непокрытый аккредитив)

Мемориальные ордера применяются для оформления внутрибанковских операций, операций по списанию средств со счета плательщика, осуществление договорного списания со счета клиента на основании его письменного поручения или распоряжения взыскателя о списании средств со счета плательщика.

Расчетные чеки используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такие чеки предназначены только для безналичных перечислений со счета чекодателя на счет получателя средств и не подлежат оплате наличными (физические лица могут обменивать расчетный чек на наличные или получать сдачу с суммы расчетного чека, но не более 20 % суммы чека).

Для гарантированной оплаты расчетных чеков чекодавці бронируют средства в банке на отдельном аналитическом счете «Расчеты чеками».

Срок действия чековой книжки - один год, расчетного чека, который выдается физическому лицу для одноразового расчета, - 3 месяца.

Чековая книжка может выдаваться для расчетов с каким-либо конкретным поставщиком или с разными поставщиками.

Чек из чековой книжки выписывается во время совершения платежа, и представляется в случае получения товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Выписывая чек, чекодатель непременно переписывает остаток лимита из корешка предыдущего чека на корешок нового и отмечает новый остаток лимита. При этом он должен соблюдать все правила заполнения.

Расчетные чеки и чековые книжки являются бланками строгого учета. Изготавливаются на заказ коммерческого банка по образцу, утвержденному Национальным банком Украины, брошюруются
в чековые книжки по 10, 20, 25 страниц, а для расчетов, их выполняют физические лица для осуществления одноразовых операций, изготавливаются как отдельные бланки.

Формы расчетных документов для осуществления расчетных операций учреждение выбирает самостоятельно, обуславливая свой выбор при заключении договоров на обслуживание. Учитывая технические возможности учреждения и обслуживающего банка документы могут подаваться туда как на бумажных носителях, так и в электронных версиях с использованием программно-технического комплекса «Клиент-банк».

Порядок осуществления безналичных и наличных расчетов бюджетных учреждений в случае финансирования через органы Государственного казначейства имеет свои особенности, которые вытекают из того, что функцию обслуживающего банка выполняет последний. В настоящее время Государственное казначейство Украины имеет все возможности самостоятельно, без привлечения банковской системы, обслуживать бюджетные средства, кроме операций с наличными. Чтобы обеспечить наличное обращение в бюджетной сфере, Государственное казначейство через счета 257-й группы Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины, открытые на имя его органов, привлекает коммерческие банки. Условия обслуживания указанных счетов определяются на договорных началах.

Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Украины применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета Украины, которая предусматривает осуществление Государственным казначей-
ством Украины:

1) операций со средствами государственного бюджета;

2) расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств.

Начиная с 2001 года все средства бюджетных учреждений приобретают статус средств Государственного бюджета Украины (включая собственные поступления бюджетных учреждений и организаций). Правовые и организационные взаимоотношения, которые возникают во время осуществления расходов распорядителей и получателей бюджетных средств с регистрационных и специальных регистрационных счетов, органы Государственного казначейства Украины регулируют согласно Порядка выполнения государственного бюджета по расходам , утвержденного приказами ГУ ГКУ от 22.01.2001 № 3 и от 10.08.2001 № 140, который регулирует процесс осуществления расходов государственного бюджета в национальной валюте проведением денежных расчетов.

Казначейская система исполнения государственного бюджета предусматривает аккумулирование всех средств государственного бюджета на счетах, которые открываются в органах Государственного казначейства.

Осуществление расходов и оплату расходов органы Государственного казначейства проводят при наличии данныхо территориальное расположение сети учреждений, предприятий и организаций на соответствующей территории и на основании утвержденных смет доходов и расходов, а также планов ассигнований.

Согласно возложенных на него задач Государственное казначейство контролирует целевое направление средств на стадии проведения платежа на основании подтверждающих документов, предоставляемых распорядители бюджетных средств.

Оплата счетов распорядителей средств бюджета и выплата наличных денег осуществляются только при наличии в учете органов Государственного казначейства их обязательств и/или финансовых обязательств и остатков средств на счетах распорядителей . Механизм использования средств бюджета и учета обязательств утверждены Приказами Государственного казначейства Украины от 19.10.2000 № 103 с изменениями и дополнениями от 31.012002 № 16 и от 12.10.2001 № 180 «О Порядке учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства» .

Основанием для осуществления расходов распорядителей средств являются платежные поручения . Они применяются для расчетов за фактически полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) в порядке предварительной оплаты с целью завершения расчетов по актам предварительной сверки взаимной задолженности, перевода бюджетных средств подведомственным учреждениям, перечисления сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработной платы, стипендии, пенсии и других денежных доходов) на их счета, открытые в учреждениях банков.

Порядок расчетов платежными поручениями через органы Государственного казначейства иллюстрирует рис. 3.3, где использованы следующие обозначения:

1 - поставщик отгружает продукцию (выполняет работы, услуги);

2 - поставщик выставляет счет-фактуру за продукцию (работы, услуги);

3 - бюджетное учреждение представляет в орган Государственной казначейства платежные поручения по реестру;

4 - орган Государственного казначейства представляет в уполномоченный банк платежные поручения;

5 - уполномоченный банк списывает средства с казначейского счета;

6 - уполномоченный банк направляет в орган Государственного казначейства выписки с казначейского счета с приложенными платежными поручениями;

7 - орган Государственного казначейства списывает с регистрационных счетов средства;

8 - орган Государственного казначейства направляет бюджетному учреждению выписки из регистрационных счетов с приложенными платежными поручениями;

9 - уполномоченное учреждение банка передает средствами электронной связи или направляет платежное поручение на соответствующую сумму в банк поставщика;

10 - банк поставщика зачисляет средства на счет получателя средств;

11 - банк поставщика направляет выписку со счета поставщику (получателю) средств.

Рис. 3.3. Расчеты платежными поручениями
через органы Государственного казначейства

Платежное поручение - это письменное поручение распорядителя средств перечислить соответствующую сумму с регистрационного счета на счет получателя средств.

Платежные поручения, подготовленные владельцами счетов, подтверждаются документами, которые свидетельствуют о целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на выполнение работ, отчеты о результатах осуществления процедур закупок товаров и услуг за государственные средства). Относительно отдельных расходов Министерства обороны Украины и других органов исполнительной власти, которые составляют государственную тайну (перечень таких расходов согласуется с Государственным казначейством Украины и соответствующими органами исполнительной власти), независимо от суммы разового платежа подтверждающие документы не подаются.

Порядок оформления и представления платежных поручений органам Государственного казначейства регламентируется требованиями относительно учета обязательств, согласно которым распорядитель средств как потребитель должен уплатить причитающееся исполнителю при условии реализации этих обязательств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства в двух экземплярах по форме, установленной Национальным банком Украины (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Дата платежного поручения должна соответствовать дате его фактического представления или дате следующего дня, если документы поступили в послеоперационное время. Срок действия платежного поручения устанавливается в пределах 10 календарных дней со дня его выписки, день заполнения платежного поручения не учитывается.

Платежные поручения проверяются относительно правильности заполнения реквизитов и назначения платежа. Это такая информация:

название документа;

номер документа, число, месяц, год составления;

название и код (номер) организации-плательщика и получателя средств, номер счетов по дебету и кредиту;

название учреждения банка, органа Государственного казначейства Украины (получателя и плательщика денежных средств) и номер кода и сумма платежа (цифрами и прописью);

название (вид) товаров, работ, услуг, за которые осуществляется оплата, номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж (договор, счет, товарно-транспортный документ), номер и дата;

коды бюджетной классификации доходов и расходов - в случае осуществления расходов из бюджета, перечисления средств в бюджет или перераспределения бюджетных средств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства одновременно в бумажной и электронной формах. Выписки по совершенным операциям органы Государственного казначейства предоставляют по результатам предыдущего операционного дня.

Такая форма безналичных расчетов, как требование-поручение применяется через органы Государственного казначейства в случае принудительного списания (взыскания) средств из регистрационных или специальных регистрационных счетов распорядителей, получателей и счетов других клиентов лишь в случаях, установленных законами Украины и решениями суда.

Порядок принудительного списания средств со счетов учреждений и организаций, открытых в органах Государственного казначейства, утвержден Приказом ГКУ от 5.10.2001 № 175. Принудительное списание (взыскание) средств со счетов, открытых на имя органов Государственного казначейства в учреждениях Национального банка Украины и коммерческих банков, осуществляется в порядке, определенном Постановлением Правления Национального банка Украины от 27.12.99 № 621 «Об утверждении Инструкции о межбанковской расчеты в Украине» и Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте от 29.03.2001 № 135.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование взыскателя или (в случае договорного списания) получателя в банк, обслуживающий плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя.

Платежное требование и сопроводительные документы составляют единое целое. Распоряжение о принудительном взыскании оформляется на бланке платежного требования по правилам заполнения реквизитов расчетных документов, утвержденных Национальным банком Украины (табл. 3.2).

В строке «Плательщик» указывается название учреждения-должника.

В поле «Счет №» - номер регистрационного, специального регистрационного или счета другого клиента.

В строке «Банк плательщика» - наименование органа Государственного казначейства, в котором открыт регистрационный, специальный регистрационный счет или счет другого клиента.

В строке «Назначение платежа» содержится информация, которую взыскатель вносит в зависимости от конкретного случая принудительного списания средств.

Таблица 3.2

В случае принудительного списания средств на основании исполнительного документа или в соответствии со статьей 8 Хозяйственного процессуального кодекса взыскатель подает органу Государственного казначейства соответствующий исполнительный документ, на основании которого оформлено платежное требование, копию претензии и ответ на нее плательщика.

Платежное требование и сопроводительные документы взыскатель подает в банк, который его обслуживает, или органа Государственного казначейства, где обслуживается должник. После проверки учреждение банка (орган Государственного казначейства) направляет требование и указанные документы в орган казначейства, где обслуживается плательщик. Банк взыскателя принимает платежные требования в течение 10 календарных дней от даты их составления, а орган Государственного казначейства, в котором обслуживается учреждение-должник в течение 30 календарных дней от даты их составления. Если платежное требование поступает в органы Государственного казначейства непосредственно от взыскателя, срок ее действия не должен превышать 10 дней со дня составления.

Платежные требования, поступающих в казначейства в течение операционного времени, исполняются в день их поступления. При отсутствии денежных средств для выполнения платежных требований на счета распорядителя, получателя бюджетных средств или других клиентов требования того самого дня возвращаются без исполнения взыскателю.

Документы, поступившие в орган Государственного казначейства, регистрируются в журнале регистрации расчетных документов относительно принудительного списания (взыскания) средств, а платежные требования передаются исполнителю по его подписью в указанном журнале для проведения взыскания.

Принудительное списание (взыскание) средств из общего фонда государственного бюджета осуществляют органы Государственного казначейства в пределах ассигнований на текущий год при наличии на соответствующих регистрационных счетах и счетах других клиентов средств по соответствующим кодам бюджетной классификации. Принудительное списание средств осуществляется по тем же кодом экономической классификации расходов бюджета, по которым осуществлялся бы платеж, если бы оплата
не была принудительной. Расходы, связанныес урегулированием хозяйственного спора, санкций по другим расходам, взимаются по коду 1139 «Оплата других услуг и другие расходы».

Когда выполнено принудительное списание (взыскание) средств, распорядители и получатели бюджетных средств должны привести учет зарегистрированных в органах Государственного казначейства обязательств в соответствие проведенных операций, внеся соответствующие изменения в сметы доходов и расходов.

Одной из форм денежных расчетов бюджетных учреждений и организаций, осуществляемых через органы Государственного казначейства, является также и вексельная форма расчетов , которая предусматривает расчеты между получателями средств и плательщиками с отсрочкой платежа и регулируется Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.1996 № 689 с изменениями от 28.04.2000 № 731 «Об утверждении порядка применения векселей Государственного казначейства» .

Казначейский вексель - один из видов ценных бумаг, что выпускается для покрытия расходов государственного бюджета.

Казначейские векселя используются:

для погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов;

продажи юридическим лицам, которые являются резидентами в соответствии с законодательством Украины;

залога с целью обеспечения обязательств перед резидентами в соответствии с законодательством о залоге;

отнесения уплаты налогов и сборов «обязательных платежей».

Векселедателем и плательщиком по казначейским векселям выступает Главное управление Государственного казначейства Украины.

Основанием для оформления и выдачи векселей является утвержденный Главным управлением Государственного казначейства сводный реестр распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей, который передается уполномоченным банкам-агентам и главным распорядителям бюджетных средств. Решение о целесообразности осуществления расходов из государственного бюджета казначейскими векселями принимает Министерство финансов Украины. Главные распорядители бюджетных средств не позднее чем в течение пяти рабочих дней со дня утверждения реестра распределения средств информируют подведомственные учреждения о сумме денежных средств, на которую им может быть выдано казначейские векселя. Для получения казначейского векселя уполномоченные лица бюджетных учреждений представляют в учреждения банка-агента поручение, зарегистрированное в соответствующем органе Государственного казначейства.

Казначейские векселя в пределах сроков их действия погашают органы Государственного казначейства:

перечислением на счет предъявителей казначейских векселей денежных средств в размере соответствующих вексельных сумм;

зачислением суммы векселя в уплату его держателем обязательных платежей, в полном объеме поступают в государственный бюджет.

Управление Государственного казначейства Украины, а также уполномоченные банки-агенты ежемесячно представляют отчеты о погашении казначейских векселей Главному управлению Государственного казначейства Украины.

Схему простого вексельного обращения приведен на рис. 3.4, где использованы следующие обозначения:

1 - получение утвержденного сводного реестра распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей;

2 - выдача казначейских векселей распорядителем средств;

3 - индоссамент векселя;

4 - получение утвержденного сводного реестра векселедержателей, которые подали заявление на погашение казначейских векселей;

5 - погашение казначейских векселей.

Рис. 3.4. Схема расчетов казначейскими векселями

Для учета казначейских векселей предназначен активный счет № 34 «Краткосрочные векселя полученные», который имеет два субсчета :

№ 341 «Векселя, полученные в национальной валюте»;

№ 342 «Векселя, полученные в иностранной валюте».

Погашение казначейскими векселями кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете рассмотренными далее проводками.

1. Получение казначейских векселей - осуществление финансирования за их счет:

Дебет субсчета № 341«Краткосрочные векселя полученные».

Кредит субсчета № 701 «Ассигнования из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

2. Погашение кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары:

Дебет субсчета № 364 «Расчеты с другими дебиторами».

Кредит субсчета № 341 «Краткосрочные векселя полученные».

Учет и отчетность бюджетных учреждений

БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

И. А. ВАРПАЕВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета факультета управления и предпринимательства Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского - Национальный

исследовательский университет

В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях. Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» . В свою очередь банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; размещать эти средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц .

Юридическим лицам счета открываются на основании договора банковского счета, в котором предусматриваются взаимные обязательства банка и клиента. Содержание, порядок заключения и расторжения договора банковского счета определяются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ)

Договор банковского счета является самостоятельным гражданско-правовым договором, относящимся к категории договоров об оказании услуг. Стороной-услугодателем в этом договоре всегда выступает банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию Банка России на совершение соответствующих действий (сделок).

В договоре банковского счета отражают:

Предмет договора;

Права и обязанности сторон договора;

Размер и порядок оплаты услуг банка;

Срок действия договора;

Порядок разрешения споров;

Ответственность сторон договора;

Особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения учреждения и др.

Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время (п. 1 ст. 859 ГК РФ). Банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента в случаях отсутствия в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по

этому счету и в иных случаях, установленных законом.

По требованию банка договор банковского счета может быть также расторгнут судом в следующих случаях:

Когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

При отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Остаток денежных средств на счете согласно ст. 859 ГК РФ выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

В договоре банковского счета итоговый договорный результат заключается в осуществлении безналичных платежей в интересах клиента. Банки производят операции по зачислению денежных средств на расчетные счета учреждения-клиента и их списанию на основании соответствующих документов. Операции по списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта).

В то же время клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со своих счетов по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Также по распоряжению налоговых, финансовых, судебных и тому подобных органов банк обязан осуществлять списание денежных средств с расчетного счета клиента без его согласия (в безакцептном порядке).

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам юридических лиц на основании Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N° 383-П (далее - Положение № 383-П) .

Положением № 383-П установлены следующие формы безналичных расчетов:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты по аккредитиву;

Расчеты инкассовыми поручениями;

Расчеты чеками;

Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

В рамках указанных форм безналичных расчетов переводы денежных средств могут быть оформлены следующими распоряжениями, оформленными на бумажном носителе или в электронном виде:

Платежным поручением;

Инкассовым поручением;

Платежным требованием.

Реквизиты и формы указанных распоряжений приведены в приложениях к Положению № 383-П . Передача распоряжений и иной связанной с ними информации в электронном виде должна обеспечивать возможность достоверного установления отправителя. Внесение исправлений в банковские расчетные документы (распоряжение) не допускается.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств кроме возникших по вине банков решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов в Российской Федерации. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитов установлены приложениями 1-3 к Положению № 383-П.

Одной из современных форм безналичных расчетов между экономическими субъектами в ходе исполнения коммерческих договоров является аккредитив (от лат. accredo - доверяю). Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется в соответствии с § 3 гл. 46 ч. 2 ГК РФ и гл. 6

Положения № 383-П. Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу - своевременное поступление денежных средств на его счет.

В расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:

Покупатель (плательщик);

Банк-эмитент (банк покупателя) - открывает аккредитив;

Продавец (получатель денег);

Исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

При расчетах по аккредитиву банк плательщика (банк-эмитент), действующий по поручению плательщика, обязуется произвести платежи получате -лю средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо предоставляет полномочия другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Для открытия аккредитива плательщик передает в свой обслуживающий банк заявления на открытие аккредитива, реквизиты и форма которого устанавливаются банком самостоятельно. Банк России устанавливает лишь перечень обязательной информации, которая должна быть указана в данном заявлении. Перечисление денежных средств получателю (поставщику) производится после выполнения им указанных в аккредитиве условий (отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Аккредитивы классифицируются по различным признакам, в том числе в зависимости от порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку и условий их открытия.

По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:

^ покрытые (депонированные); ^ непокрытые (гарантированные).

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставля-

ется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Такой аккредитив может рассматриваться как одна из форм краткосрочного кредита, так как средства по аккредитиву списываются непосредственно с корреспондентского счета банка-эмитента, а не со счета плательщика (учреждения). Эта форма аккредитивных расчетов используется в случае наличия между участвующими в операции банками корреспондентских отношений.

В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на: ^ отзывные; ^ безотзывные.

Согласно ст. 868 ГК РФ отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств и в котором имеется соответствующая отметка. Такой аккредитив представляет собой твердое обязательство банка оплатить продавцу поставку, работу или услугу при выполнении последним всех условий аккредитива. Подавляющее большинство аккредитивов являются безотзывными. Преимущество безотзывного аккредитива для получателя средств заключается в том, что банк-эмитент должен осуществить платеж по нему, даже если плательщик изменит свое намерение.

В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик (учреждение) представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Тот в свою очередь направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока его действия и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. В исполняющий банк названные документы могут представляться в электронном виде, если это предусмотрено ус-

ловиями аккредитива. Также получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент.

В качестве документов, подтверждающих выполнение продавцом условий аккредитива (отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг и т. п.), могут быть предусмотрены:

Накладная на отпуск материалов на сторону;

Товарная накладная;

Товарно-транспортная накладная;

Железнодорожная накладная;

Счет-фактура;

Акт выполненных работ;

Иные документы.

Далее банк (исполняющий или банк-эмитент) в течение пяти рабочих дней проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий и расхождений между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами, признаются не соответствующими условиям аккредитива.

При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке.

Не позднее трех рабочих дней после исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов.

Неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно, одновременно с закрытием аккредитива (п. 2 ст. 873 ГК РФ). Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке может быть произведено в случаях, указанных в ст. 873 ГК РФ, а именно:

По истечении срока аккредитива;

По заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива. Инкассовые поручения применяются при осуществлении расчетов по инкассо, подразумевающих безакцептное списание средств со счета плательщика. Форма платежного поручения и пояснения применяемых при его составлении реквизитов установлены приложениями 1, 4 и 5 к Положению № 383-П. Отметим, что инкассовое поручение как форма распоряжения не содержит реквизита «Акцепт плательщика», так как предъявляется уполномоченными органами (налоговыми, судебными и т. п.), либо по условиям договора с юридическим лицом-плательщиком имеет заранее данный акцепт.

Инкассовые поручения применяются:

В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

Для взыскания по исполнительным документам;

В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик, то списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика по инкассовому поручению представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется на основании банковского ордера.

В расчетах по чеку участниками выступают следующие стороны:

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Порядок и условия использования расчетных чеков в платежном обороте регулируются ст. 877 Гражданского кодекса РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

При расчетах чеками клиент на основании составленного им заявления получает в банке чековую книжку с указанием суммы, депонируемой банком, в пределах которой он может выписывать чеки (лимитированную чековую книжку). Отметим, что для банка чек служит распоряжением, но не расчетным (платежным) документом. На основании предъявленного к оплате чека банк должен сформировать свой расчетный или кассовый документ, обосновав тем самым движение денежных средств.

Форма и реквизиты чека устанавливаются банком самостоятельно. При этом чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Так, согласно ст. 878 ГК РФ обязательными реквизитами чека являются:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

Указание валюты платежа;

Указание даты и места составления чека;

Подпись чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Банк как плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в его подлинности, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Согласно п. 4 ст. 879 ГК РФ указанные убытки воз-

лагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Чеки кредитных организаций могут использоваться в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. При этом чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

В хозяйственной практике экономических субъектов РФ вообще и автономных учреждений в частности форма расчетов чеками за поставленные товары (работы, услуги) применяется крайне редко. Однако при направлении работника в заграничную командировку используются чеки, которые называются дорожными.

Дорожный чек представляет собой платежный документ в иностранной валюте с указанным на нем номиналом. Как правило, такие чеки выдаются также в виде чековой книжки. Для приобретения дорожных чеков клиент подает в уполномоченный банк соответствующую заявку. Уполномоченными банками признаются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций.

Приобретение дорожных чеков осуществляется за счет средств валютного счета учреждения. Дорожные чеки выдаются уполномоченным банком сотруднику учреждения-клиента не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда. Получающий чековую книжку обязан собственноручно подписать каждый чек. Вместе с чеками выдается справка на имя сотрудника, выезжающего в командировку, которая является основанием для вывоза наличной валюты и чеков. После этого чеки и справка передаются в кассу учреждения, где они должны быть оприходованы, и только после этого выдаются сотруднику, направляемому в загранкомандировку.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитам установлены приложениями 1, 6 и 7 к Положению № 383-П.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Такая форма расчетов обязательно должна быть оговорена в договоре,

заключенном между получателем и плательщиком. Один экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При оформлении платежного требования получатель средств по договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. На всех экземплярах принятых банком плательщика платежных требований ответственный работник банка в поле «Окончание срока акцепта» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования (в расчет принимаются рабочие дни, день поступления в банк платежного требования не включается). До получения акцепта плательщика (или отказа от акцепта) либо истечения его срока платежные требования помещаются банком плательщика в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты.

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения учреждения-плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе его акцепта. При этом действующая ранее типовая форма такого документа (ф. 0401004) с 09.07.2012 не действует в связи с вступлением в силу Положения № 383-П. Реквизиты и форма (на бумажном носителе) рассматриваемого документа устанавливаются банком самостоятельно, при этом может быть предусмотрен как бумажный, так и электронный вариант его оформления.

Списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком (в соответствии с договором банковского счета) на основании составляемого банком банковского ордера. В случаях, когда получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик,

списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется также на основании банковского ордера.

Отметим, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете учреждения-плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, а также инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами судебных и тому подобных органов) помещаются в картотеку. Банк плательщика в этом случае обязан известить банк получателя средств о помещении названных расчетных документов в картотеку не позже следующего рабочего дня. В свою очередь, банк получателя средств доводит извещение о постановке в картотеку до своего клиента (получателя по расчетному документу). Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ).

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств (ЭДС) - новая форма безналичных расчетов в Российской Федерации, осуществляемая на основании положений Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» . При осуществлении данной формы безналичных расчетов клиент предоставляет денежные средства оператору ЭДС на основании заключенного с ним договора. По сути электронные деньги могут обращаться внутри определенной электронной платежной системы, например Яндекс-Деньги, WebMoney и др.

Оператором электронной платежной системы может быть как банк, так и небанковская кредитная организация, имеющие право на осуществление подобных операций. Клиентом может выступать физическое или юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Учреждение-клиент, являющееся юридическим лицом, осуществляет операции по движению ЭДС только с использованием своего банковского счета. Электронные денежные средства хранятся в так называемых «электронных кошельках», которые учитываются операторами электронной платежной системы. Оформив договор, юридическое лицо получает «электронный кошелек», который «привязывается» к его банковскому счету.

При использовании в расчетах ЭДС учреждениям необходимо помнить, что они как налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган о

Состав платежей с использованием электронной платежной системы

Направление платежа Разновидность платежей с использованием электронной платежной системы

Получение с использованием электронной платежной системы Перечисления клиентами (физическими лицами) в оплату товаров и услуг. Возврат подотчетным лицом остатка выданного аванса

Оплата с использованием электронной платежной системы Возврат денег клиенту (физическому лицу) в случае возврата товара и т. п. Перевод вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Перевод дивидендов учредителям (участникам) организации. Перечисление подотчетных сумм работнику. Взыскание недоимок по налогам и штрафам. Перевод ЭДС на банковский счет

начале и прекращении использования электронных средств платежа в течение 7 дней со дня возникновения (прекращения) такого права (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Юридические лица (равно как и индивидуальные предприниматели) являются получателями ЭДС и, следовательно, расплачиваться посредством электронных платежных систем между собой они не могут. В таблице приведен состав платежей с использованием электронной платежной системы, которые вправе осуществлять организации и индивидуальные предприниматели.

Поступление ЭДС от физических лиц в пользу учреждения-получателя происходит в следующем порядке:

1) перевод ЭДС осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств или на основании их требований;

2) перевод ЭДС осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения от клиента - физического лица;

3) перевод ЭДС осуществляется путем одновременного совершения следующих операций:

Принятия распоряжения от клиента;

Уменьшения остатка ЭДС плательщика;

Увеличения остатка ЭДС получателя на сумму перевода;

4) остаток или какая-либо часть ЭДС учреждения могут храниться на счете, открытом у оператора ЭДС, либо по распоряжению клиента зачисляются (переводится) на банковский счет учреждения.

Учреждения имеют право принимать электронные деньги от физических лиц только с использованием персонифицированных электронных средств платежа, т. е. оператор ЭДС обязан провести идентификацию плательщика (физичес-

кого лица). Также в соответствии с п. 2 и 7 ст. 10 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» устанавливается лимит суммы проводимых операций с использованием ЭДС, который в настоящее время равен 100 тыс. руб.

В электронном кошельке учреждения (равно как и индивидуального предпринимателя) сумма средств на конец дня также не может превышать 100 тыс. руб. Сумму сверх лимита оператор ЭДС автоматически перечислит на банковский счет учреждения, указанный в договоре. Оператор ЭДС информирует клиента о проведенных операциях путем направления ему соответствующего уведомления, форма и сроки передачи которого также устанавливаются в договоре.

Список литературы

1. Варпаева И. А. Аккредитивная форма безналичных расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. М.: Финансы и кредит. 2013. № 10. С. 2 - 6.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.

Безналичные расчеты в бюджетных организациях осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе. Расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств с текущих счетов в банках бюджетных организаций на счета в банках организаций-получателей с использованием соответствующих расчетных документов. Также расчеты осуществляются со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и территориальных органов казначейства, к которым относятся Управления государственного казначейства по областям и г. Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета поставщиков материальных ценностей, работ, услуг и других получателей средств.

Безналичные расчеты производятся на основании платежных инструкций: платежных поручений, платежных требований-поручений, платежных требований, аккредитивами, чеками, банковскими платежными карточками, аккредитивами.

Применение той или иной формы и порядка расчетов между организациями определяется в договоре.

Для проведения расчетов допускается использование системы дистанционного банковского обслуживания. Данная система предполагает совокупность технологий предоставления банковских услуг и осуществления операций безналичных расчетов с использованием программных, технических средств и телекоммуникационных систем, обеспечивающих взаимодействие банков и клиентов, в том числе передачу клиентом в банк платежных инструкций в электронном виде.

Платежные инструкции, используемые при безналичных расчетах, должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа, его номер и дата составления, наименование плательщика, наименование банка-отправителя и банка-получателя, наименование бенефициара, номера счетов, сумма платежа, назначение платежа).

Платежные инструкции заверяются подписями должностных лиц бюджетной организации и оттиском печати.

При отсутствии либо недостаточности средств по соответствующему подразделению Бюджетной классификации организация представляет в банк письменное распоряжение о помещении платежных требований в картотеку платежных инструкций, неоплаченных в срок. Платежные требования оплачиваются банком после получения бюджетной организацией финансирования по данному подразделению на основании письменного распоряжения бюджетной организации.

4. Учет расчетов в порядке плановых платежей

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными организациями по поставкам материальных ценностей и услуг. Расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей осуществляются не по каждой отдельной сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Плановые платежи поставщикам производятся при расчетах с продовольственными базами за продукты питания, с организациями общепита за питание учащихся, с автобазами за услуги автотранспорта и в других случаях.

Для осуществления расчетов в порядке плановых платежей между поставщиком и бюджетной организацией заключается договор, в котором указываются длительность расчетного периода, сроки перечисления платежей, сроки выверки расчетов и порядок их завершения. Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и из объема поставки (закупки) материальных ценностей или оказания услуг по договорам либо фактической поставки за предыдущий период. Плановые платежи могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, что также определяется в договоре.

Ежемесячно стороны обязаны уточнить состояние своих расчетов на основании фактически полученных материальных ценностей или оказанных услуг и производят перерасчет и соответствующий платеж в порядке, обусловленном в договоре. Сверка расчетов оформляется актом.

При расчетах в порядке плановых платежей получатель бюджетных средств не представляет в территориальные органы казначейства товарно-сопроводительные документы, подтверждающие каждую сделку (поставку материальных ценностей, оказание услуг). Подтверждением получения материальных ценностей, оказания услуг является акт сверки расчетов, который по истечении месяца представляется получателем бюджетных средств в орган казначейства.

Для учета расчетов в порядке плановых платежей применяется субсчет 179 «Расчеты в порядке плановых платежей». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по субсчету 179

179 100 - перечисление плановых платежей поставщикам;

061 179 – оприходование продуктов питания;

200 179 - оприходование услуг от поставщика.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 179 определяются по данным аналитического учета с каждым поставщиком. Аналитический учет ведется в накопительной ведомости по расчетам в порядке плановых платежей форма 408 (мемориальный ордер 7). В ней для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца.

Лекция 7.

1. Учет расчетов по недостачам.

2. Учет расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях.

3. Порядок расчетов с бюджетом.

4. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.